S účinností od 1. ledna 2025 platí nová povinnost upravená v § 74b zák. č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (novela zákona č. 461/2024 Sb.), podle které musí dlužník, resp. odběratel, vrátit (snížit) dříve uplatněný odpočet DPH, pokud nezaplatí přijaté zdanitelné plnění více než 6 měsíců po jeho splatnosti. Tato povinnost má významné praktické dopady pro provozní cash-flow i pro účetnictví a daňové přiznání.
📌 Daná povinnost se vztahuje pouze na plnění s datem uskutečnění plnění (DUZP) po 1. 1. 2025 (nárok na odpočet vzniklý od 1. 1. 2025) a neuplatní se na reverse charge (přijatá zdanitelná plnění, u kterých vznikla povinnost přiznat daň příjemci plnění).
📌 První plnění této povinnosti se tedy projevilo v daňovém přiznání za červenec 2025 (pro měsíční plátce), protože zmíněná šestiměsíční lhůta pro všechny plnění splatné v lednu 2025 uplynula posledním dnem července 2025.
📌 Ve výše zmíněném případě (neuhrazení závazku s DUZP a splatností v lednu), měl odběratel povinnost v daňovém přiznání za červenec 2025 učinit vrácení odpočtu DPH (pokud do posledního dne červencového měsíce fakturu neuhradil).
Nicméně odběratel vrácením odpočtu na něj nárok neztrácí, protože pokud následně jeho úhradu (i částečnou) skutečně učiní, je možné odpočet v příslušné výši uplatnit opravou odpočtu daně, a to za zdaňovací období, kdy dojde k úhradě (nejpozději však do konce druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po konci zdaňovacího období, ve kterém je dlužník oprávněn provést nejdříve tuto opravu odpočtu daně).
Režim čtvrtletních plátců je obdobný, ovšem s tím rozdílem, že ačkoliv šestiměsíční lhůta uplyne v daném čtvrtletí, nemusí dlužník dříve uplatněný odpočet DPH vrátit, jestliže dojde k úhradě v rámci čtvrtletí, ve kterém tato lhůta uplynula.
V daňovém přiznání se snížení (vrácení) odpočtu vykazuje na řádku 40 nebo 41 (záporně) a současně na řádku 34 (kladně), tedy interní opravou, která mění vykázaný nárok na odpočet.
V kontrolním hlášení se oprava uvádí vždy v části B.2 a v příslušném sloupci se použije příznak „P“ (oprava podle § 74b). Do B.2 musí být uvedeno i DIČ věřitele a datum původního DUZP.